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企业注销前,需要知道的几个税收要点

发布者: 来源: 易注销

  近期国家工商行政管理总局发布《关于全面推进企业简易注销登记改革的指导意见》,自2017年3月1日起,将在全国范围内全面实行企业简易注销登记改革。该项改革进一步简化了注销登记程序,并利用国家企业信用信息公示系统的信用公示功能促使企业注重自我信用维护。简易注销登记制度并不是“放”而不“管”,而是在简化税务机关审批程序的同时,对纳税人自身在注销阶段的税收管理提出了更高的要求。本文分析了企业注销阶段需要重点关注的四个方面的问题,并列示了注销清税前需要清理的事项清单,以期能够帮助您更好地做好注销阶段的税收管理,防范税收风险。

  一、注销阶段股东涉税事项有哪些?

  政策一

  《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第五十五条规定:“企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”

  政策二

  《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号):“二、关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题 纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照”利息、股息、红利所得“项目计征个人所得税。”

  《关于个人所得税若干业务问题的通知》(穗地税发〔2004〕64号)第十五条规定:“关于个人投资者兴办的有限责任公司税后利润征税问题 对于全部或者部分由个人投资者兴办的有限责任公司,在申请注销办理税务清算时,其结余的盈余公积以及未分配利润,在依法弥补企业累计未弥补的亏损之后,应按个人投资者的出资比例计算分配个人投资者的所得,按‘利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。”

  二、注销前企业所得税申报有哪些注意事项?

  政策一

  《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第五十五条规定:“企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”

  《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕684号)规定:“一、企业清算时,应当以整个清算期间作为一个纳税年度,依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内,向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表,结清税款。”

  政策二

  根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定:“二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售;(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途。”

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  三、注销前有哪些其他可能忽视的涉税细节?

  政策一

  《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定:“下列凭证为应纳税凭证:

  (一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证:

  (二)产权转移书据;

  (三)营业帐簿;(四)权利、许可证照; (五)经财政部确定征税的其他凭证。“

  政策二

  《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定:“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的,由经营管理的单位缴纳。产权出典的,由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳。”

  四、企业注销后账簿等涉税资料的保存应特别注意什么?

  政策一

  《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)第二十九条规定:“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年;但是,法律、行政法规另有规定的除外。” 因此,账簿等涉税资料应当保存10年,不得擅自销毁。

  政策二

  根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号),对于符合特殊性重组的公司分立,“3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。”

  附:企业注销前需要清理的事项清单

  (1)违法违章信息(到违法违章信息所在主管国税/地税税务机关的办税服务厅办理清理)

  (2)出口退(免)税清算(已办理出口退(免)税备案的纳税人需到主管国税税务机关的办税服务厅受理)

  (3)土地增值税纳税人未完成土地增值税清算(到主管地税税务机关的所属税源管理部门受理)

  (4)缴销防伪税控设备(到主管国税税务机关的办税服务厅受理)

  (5)《企业进货退出及索取折让证明单》的核销(到主管国税税务机关的办税服务厅清理)

  (6)《外出经营税收管理证明》的核销(到主管国税/地税税务机关的办税服务厅清理)

  (7)纳税人欠缴税款的清理(到税款征收所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理)

  (8)纳税人多缴(包括预缴、应退未退)税款的清理(到税款所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理)

  (9)纳税人欠缴社保费的清理(到主管地税税务机关的办税服务厅受理)

  (10)发票缴销(到主管国税税务机关的办税服务厅受理)

  (11)缴纳社保费单位缴费人减员(减剩法定代表人)清理(电子税务局办理或到主管地税税务机关的办税服务厅办理)

  (12)纳税人存在未结报的税收票证(到税收票证所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理)

  (13)纳税人存在其他应结未结事项(到未办结事项所在主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理)

  (14)注销前最后一期(包括注销当月)各税种期税的申报(电子税务局办理或到税种所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理)

  (15)注销前财务报表报送(电子税务局办理或到主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理)

  (16)注销前企业所得税清算(到企业所得税所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理)


文章关键词: 公司注销

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